Изменение форм отчетности по налогу на имущество и порядка их заполнения

ФНС Приказом N ММВ-7-11/478@ утвердила новые формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций. Этим же приказом внесены изменения в порядок заполнения указанных форм. Проанализируем, что явилось основанием для внесения изменений. С какого отчетного (налогового) периода следует учитывать эти изменения? Как изменилось содержание форм налоговой отчетности? Как нужно заполнять налоговую отчетность в связи с внесенными изменениями? На эти вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Основания для внесения изменений в формы отчетности

Изменения в форме налоговой декларации связаны с необходимостью заполнения кодов по Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО), утвержденных Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст, взамен ранее использовавшихся кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

С 1 января 2014 года соответствующие разделы форм налоговой отчетности будут заполняться с указанием кодов по ОКТМО, в том числе за налоговый период 2013 года.

Кроме того, основанием для внесения изменений явилось издание Федерального закона N 307-ФЗ, дополнившего гл. 30 НК РФ ст. 378.2 НК РФ. Ею утверждены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Также этим законом скорректирован порядок определения средней стоимости и среднегодовой стоимости имущества в целях определения налоговой базы, предусмотренный п. 4 ст. 376 НК РФ.

Изменения в содержании форм налоговой отчетности

Изменения, внесенные в форму налоговой декларации по налогу на имущество организаций (ф. 1152026) (далее - налоговая декларация), не привели к увеличению количества разделов, предъявляемых к заполнению. По-прежнему она состоит из трех разделов, но в корне изменилось назначение разд. 3 для отражения в нем соответствующих показателей.

Если ранее в нем отражались показатели для определения налоговой базы и исчисления суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, то теперь в этом разделе будут указываться показатели для исчисления суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость.

Так, по итогам 2013 года разд. 3 налоговой декларации должны будут заполнить иностранные организации в отношении имущества, которое до 1 января 2014 года облагалось налогом по инвентаризационной стоимости, а начиная с представления налоговых расчетов за I квартал 2014 года разд. 3 форм налоговой отчетности будет заполняться в случае, если на балансе российских и иностранных организаций имеются объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.

Обратите внимание! Если в соответствии с законодательством РФ определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Заполнять разд. 3 налоговой декларации должны лишь те учреждения, у которых имеются объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость. Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ к таким объектам относятся:

1. Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

2. Нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).

Вид фактического использования помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с порядком определения вида фактического их использования, устанавливаемым с учетом положений п. 5 ст. 378.2 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Минфином.

3. Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Положениями этой статьи также определено, что следует понимать под перечисленными выше объектами недвижимого имущества.

Применение учреждениями налоговой базы как кадастровой стоимости недвижимости для исчисления налога на имущество возможно только после принятия закона субъекта РФ, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Такой закон может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона переход к определению налоговой базы в отношении указанных объектов недвижимого имущества как их среднегодовой стоимости не допускается.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу должен:

- определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень);

- направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;

- разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Отсюда следует, что объекты недвижимого имущества, указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не включенные в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на соответствующий налоговый период, в силу п. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ подлежат налогообложению исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, то есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (Письмо Минфина РФ от 29.11.2013 N 03-05-07-08/51796).

Нововведением разд. 2 налоговой декларации является появление новой строки (код 270), предназначенной для внесения остаточной стоимости всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода. Исключение - имущество, не подлежащее налогообложению (кроме движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств). Данная строка заполняется по местонахождению организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, объектов недвижимости, находящейся вне их местонахождения.

Аналогичные изменения внесены в содержание формы "Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (ф. 1152028)" (далее - налоговый расчет). Только в разд. 2 в появившейся новой строке (код 210) указывается информация по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10.

Изменения, внесенные в порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей

Налоговая база по налогу на имущество может определяться как среднегодовая его стоимость, а также в отношении отдельных объектов имущества - как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Из пункта 1 ст. 375 НК РФ следует, что налоговая база по имуществу, подлежащему налогообложению, по-прежнему будет определяться как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (за исключением объектов имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться исходя из их кадастровой стоимости). При этом (п. 3 ст. 375 НК РФ):

- такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

- если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В связи с произошедшими изменениями скорректированы положения п. 4 ст. 376 НК РФ в части определения средней стоимости и среднегодовой стоимости имущества в целях исчисления налоговой базы:

- средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу;

- среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Пунктом 12 ст. 378.2 НК РФ установлено, что исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ, с учетом следующих особенностей:

1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

2) в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ, без учета положений ст. 378.2 НК РФ;

3) объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено гл. 30 НК РФ.

Согласно п. 1.1 ст. 380 НК РФ при исчислении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости применяются налоговые ставки, значения которых не могут превышать:

- для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5%, в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы - 2%;

- для иных субъектов РФ: в 2014 году - 1%, в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы - 2%.

Изменения, внесенные в порядок заполнения налоговых отчетов по налогу на имущество

При заполнении налоговой декларации следует обратить внимание на внесение следующих изменений.

В поле "Код по ОКТМО" нужно указывать код муниципального образования. При заполнении "Код по ОКТМО", под который отводится 11 знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет 8 знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для 8-значного кода ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" записывается 11-значное значение "12445698---".

Порядок заполнения разд. 2 не изменился. Однако этот раздел дополнен строкой с кодом 270. В этой строке нужно указывать остаточную стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом согласно пп. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Данная строка заполняется по местонахождению организации, местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.

Поскольку разд. 3 представлен новым содержанием, Приказом N ММВ-7-11/478@ утверждены следующие изменения, внесенные в порядок его заполнения, а именно:

А) по строке с кодом 014 указывается кадастровый номер здания (строения сооружения);

Б) по строке с кодом 015 - кадастровый номер помещения (только в случае заполнения разд. 3 в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет);

В) по строке с кодом 020, заполняемой в отношении зданий, строений, сооружений или помещений, кадастровая стоимость которых определена, указывается кадастровая стоимость соответствующего объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, в том числе по строке с кодом 025 - не облагаемая налогом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По строке с кодом 020, заполняемой в отношении помещений, кадастровая стоимость которых не определена (в случае если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение), указывается кадастровая стоимость помещения исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания, в том числе по строке с кодом 025 - не облагаемая налогом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

Г) по строке с кодом 030, заполняемой только иностранными организациями в декларации, представляемой за налоговый период 2013 года, указывается инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имущества иностранной организации по состоянию на 1 января 2013 года, в том числе по строке с кодом 035 - не облагаемая налогом инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имущества иностранной организации по состоянию на 1 января 2013 года;

Д) по строке с кодом 060 указывается налоговая база по объекту недвижимого имущества, исчисленная как:

- произведение (с округлением до целых единиц) разности значений строк с кодами 030 и 035 и значения строки с кодом 050 в случае заполнения разд. 3 декларации иностранной организацией за налоговый период 2013 года по объекту недвижимого имущества, имеющему фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

- разности значений строк с кодами 030 и 035 при заполнении разд. 3 декларации иностранной организацией за налоговый период 2013 года по другим объектам недвижимого имущества;

- произведение (с округлением до целых единиц) разности значений строк с кодами 020 и 025 и значения строки с кодом 050 в случае заполнения разд. 3 декларации по объекту недвижимого имущества, имеющему фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

- разности значений строк с кодами 020 и 025 при заполнении разд. 3 декларации по другим объектам недвижимого имущества.

Заполнение налогового расчета производится аналогично заполнению разделов налоговой декларации.

При заполнении строки с кодом 210 разд. 2 следует обратить внимание, что в ней отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04 (в случае заполнения расчета за первый квартал), 01.07 (в случае заполнения расчета за полугодие) или на 01.10 (в случае заполнения расчета за девять месяцев) налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению согласно пп. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ.