По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ). Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

Примечание. Размер и сроки выплаты процентов за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, устанавливаются договором банковского счета.

На основании ст. 852 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет. Процентная ставка зависит от продолжительности нахождения неснижаемого остатка на расчетном счете и начисляется за период, начиная с первого дня.

Следовательно, если по договору о неснижаемом остатке денежных средств на расчетном счете в коммерческом банке начисляются проценты, данные средства являются доходами автономного учреждения от собственности. Для учета расчетов по суммам доходов от использования имущества автономным учреждением применяется счет 2 205 20 000 "Расчеты по доходам от собственности" (п. 21, 197, 199 Инструкции N 157н ), (п. 95 Инструкция N 183н ). В данном случае доходы начисляются в момент возникновения требований к их плательщику — коммерческому банку.

Примечание. В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом.

На основании абз. 2 п. 298 ГК РФ доходы от начисленных процентов на неснижаемый остаток денежных средств на расчетном счете поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.

Пример

Сумма остатка на расчетном счете была выше его неснижаемой величины 200 000 руб. непрерывно 15 дней. Процентная ставка установлена в размере 3% годовых. Согласно договору проценты зачисляются на счет учреждения ежемесячно. (Суммы условные.)

Начисленные проценты на остаток составили 245,90 руб. (200 000 руб. х 3% / 366 дн. х 15 дн.).

В бухгалтерском учете автономного учреждения следует сформировать следующие записи в соответствии с положениями п. 96, 97 Инструкции N 183н:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ-основание

Начислены доходы от процентов на остатке денежных средств в банке

2 205 20 000

2 401 10 120

245,90

Договор, справка-расчет

Зачислены на расчетный счет доходы в сумме процентов, начисленных на неснижаемый остаток

2 201 21 000

17

(статья 120 КОСГУ)

2 205 20 000

245,90

Выписка банка по расчетному счету

Проценты, полученные по договору банковского счета, включаются в состав внереализационных доходов учреждения.

Указанные доходы признаются на основании выписки банка по расчетному счету, но не реже чем на последнее число каждого месяца отчетного периода. Либо величину полученного дохода (если она не определяется на основании выписки банка) налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с условиями договора (п. 6 ст. 250, абз. 2, 3 п. 1, 2 ст. 328 НК РФ).

Коммерческий банк выплачивает проценты за неснижаемый остаток на расчетном счете юридического лица. Дайте разъяснение, как в учете автономного учреждения отразить проценты, начисляемые на остаток денежных средств, на расчетном счете?