МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

От 23 ноября 2018 г. N 03-15-06/84726

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее — ТОСЭР), и сообщает.

Из запроса следует, что рядом организаций до получения ими статуса резидента ТОСЭР осуществлялась деятельность и они имели работников. При этом эти организации, получив статус резидента ТОСЭР до августа 2018 года, в рамках реализации инвестиционного проекта планируют создать новые рабочие места, что было указано ими в соответствующих заявках на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее — Федеральный закон N 473-ФЗ), установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также особенности их применения.

Так, согласно пункту 10.1 статьи 427 Кодекса (введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее — Федеральный закон N 300-ФЗ) пониженные тарифы страховых взносов применяются резидентами ТОСЭР исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

В связи с тем что пункт 10.1 в статью 427 Кодекса был введен Федеральным законом N 300-ФЗ, вступившим в силу со дня официального опубликования, т. е. с 3 августа 2018 года, то с этого момента плательщики страховых взносов — резиденты ТОСЭР, получившие статус резидента ранее этой даты, обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов с учетом вышеизложенных дополнительных ограничений, т. е. исключительно в отношении выплат работникам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, созданной на территории Российской Федерации (за исключением территории Дальневосточного федерального округа), форма которой утверждена приказом Минэкономразвития России от 19.12.2016 N 813.

Таким образом, на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечень создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности новых рабочих мест с соответствующей квалификацией (в том числе решение о включении в него тех или иных работников административно-хозяйственного персонала: директора, бухгалтера и т. п.) определяется заявителем. Вместе с тем уполномоченным Федеральным законом N 473-ФЗ органом должны производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

В связи с изложенным резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

По вопросу о положениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предусматривающих неухудшение положений инвестора — резидента ТОСЭР, сообщаем, что в целях гарантии стабильности налоговых условий осуществления деятельности резидентами ТОСЭР Федеральным законом N 300-ФЗ (с учетом положений Федерального закона N 442400-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", принятого Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в третьем чтении 15.11.2018), в Кодекс также вносятся изменения, устанавливающие, что к таким налогоплательщикам не применяются изменения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения или отмены пониженных тарифов страховых взносов, отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций, включая особый порядок и сроки уплаты, а также порядок исчисления налогов и сборов до даты прекращения такого статуса либо прекращения действия соответствующих изменений (пункт 4.2 статьи 5 Кодекса).

Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 Федерального закона N 300-ФЗ положения пункта 4.2 статьи 5 Кодекса применяются к актам законодательства о налогах и сборах, вступившим в силу после 1 января 2019 года, и распространяют свое действие также на резидентов ТОСЭР, получивших соответствующий статус до 1 января 2019 года.

О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОСЭР