МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
От 24 марта 2017 г. N 03-06-05-01/17216
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиком — участником регионального инвестиционного проекта признается в том числе российская организация, которая обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 25.12-1 Кодекса при выполнении определенных условий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.12-1 Кодекса для применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и (или) по налогу на добычу полезных ископаемых вышеуказанной организацией направляется в налоговый орган заявление о применении налоговых льгот с указанием в том числе следующих параметров инвестиционного проекта:
Объем произведенных капитальных вложений в рамках регионального инвестиционного проекта;
Срок, в течение которого было выполнено требование о минимальном объеме капитальных вложений в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса;
Наименование товаров (группы товаров), производство которых планируется осуществлять и (или) осуществляется в результате такого инвестиционного проекта.
Отмечаем, что региональный инвестиционный проект, реализуемый налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, это инвестиционный проект, который должен одновременно отвечать требованиям, установленным подпунктами 1, 2, 4.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса.
В соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестиционным проектом признается обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план).
Следовательно, инвестиционный проект — это ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, направленных на создание и последующую эксплуатацию новых либо модернизацию существующих объектов производства новых товаров.
Таким образом, заявление в налоговый орган о применении налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых направляется участником регионального инвестиционного проекта в случае, если инвестиционный проект с объемом капитальных вложений от 50 до 500 миллионов рублей реализован полностью в течение 3 лет (от начала создания до ввода в эксплуатацию производства), в том числе если финансирование такого инвестиционного проекта начато с 01.01.2013.
Согласно статье 284.3-1 Кодекса налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта, указанный в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Кодекса.
При этом положительные курсовые разницы для целей главы 25 Кодекса признаются внереализационным доходом.
Таким образом, внереализационные доходы в виде положительных курсовых разниц, полученных при переоценке валютных средств, не учитываются при формировании порогового значения выручки, указанного в статье 284.3-1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 284.3-1 Кодекса установлено, что для участников региональных проектов, для которых не требуется включение в реестр, налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть установлена в размере от 0 до 10 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с пунктом 2 статьи 284.3-1 Кодекса начинается применение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 1.5-1 статьи 284 Кодекса, и не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов.
Учитывая вышеизложенное, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для указанных налогоплательщиков устанавливается соответствующим законом субъекта Российской Федерации, на территории которого реализуется региональный инвестиционный проект.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса применение налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых в порядке, установленном статьей 342.3-1 Кодекса, возможно при обращении организации в налоговый орган с заявлением согласно пунктам 1 и 2 статьи 25.12-1 Кодекса при соблюдении условий и требований, предусмотренных вышеуказанными статьями Кодекса.
При этом подпунктом 2 пункта 3 статьи 25.9 Кодекса установлено, что статус участника регионального инвестиционного проекта организация получает начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.3-1 Кодекса, в частности, в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.
Таким образом, предусмотренный статьей 342.3-1 Кодекса коэффициент Ктд применяется участником регионального инвестиционного проекта, получившим данный статус участника без включения в реестр участников регионального инвестиционного проекта, при одновременном соблюдении условий, предусмотренных статьями 342.3-1, 25.12-1 Кодекса, а также условия производства товаров на территории одного из перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса субъектов Российской Федерации либо в рамках единого технологического процесса на территориях одного или нескольких указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса субъектов Российской Федерации начиная с налогового периода, в котором впервые в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта. При этом моментом появления оснований для определения налоговой базы является момент начала добычи полезного ископаемого.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
О применении участником регионального инвестиционного проекта льгот по налогу на прибыль и НДПИ