МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

От 22 мая 2019 г. N 03-15-06/36766

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 19.03.2019 по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация имеет документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и не является вновь созданной. Средняя численность работников составляет более 7 человек.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование — в размере 8,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,0 процента, на обязательное медицинское страхование — 4,0 процента.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

— получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

— доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период:

— средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее семи человек.

При этом из вышеприведенных положений подпункта 3 пункта 1 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса следует, что с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть, в частности, доходы от оказания услуг (выполнения работ) по сопровождению того программного обеспечения, разработку или адаптацию, или модификацию которого она осуществляла.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, при определении доли доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов вправе учесть доходы от оказания услуг по сопровождению разрабатываемого ею программного обеспечения.

При этом если составной частью указанного сопровождения является настройка программного обеспечения на этапе внедрения разработанного программного продукта, а также оказание пользователям программного обеспечения консультационных услуг по вопросам эксплуатации, технической поддержки этого разработанного программного обеспечения, то доходы от оказания организацией таких услуг также учитываются в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий, позволяющей применять пониженные тарифы страховых взносов.

Вместе с тем доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программных обеспечений, разработку или адаптацию, или модификацию которых организация не осуществляла, не учитываются в доле доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов.

Общество является аккредитованной организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий в порядке, установленном Правительством РФ. Среднесписочная численность работников организации составляет более семи человек. В настоящий момент организация применяет пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий. В вышеуказанной статье НК РФ приведен перечень (работ) услуг, при оказании которых налогоплательщики вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, а именно: 1) разрабатывать и реализовывать разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора; и (или) 2) оказывать услуги (выполнять работы): — по разработке программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); — адаптации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); — модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); — установке программ для ЭВМ, баз данных; — тестированию программ для ЭВМ, баз данных; — сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Процессы создания, сопровождения и адаптации программного продукта включают различные этапы. Организация планирует оказывать в будущем своим клиентам как отдельно от непосредственно услуг разработки, сопровождения и т. д., так и в комплексе, в частности, следующие виды услуг: — разработка технического задания по созданию программ для ЭВМ в интересах заказчиков для сторонних разработчиков. Проведение предварительного анализа и обследование, в том числе аналитика бизнес-процессов, которые необходимо автоматизировать при помощи разрабатываемых программ для ЭВМ; — услуги по координации деятельности участников проекта по разработке программ для ЭВМ в случае множественности лиц на стороне разработчиков, контроль использования внутренних технологий всеми участниками проекта на предмет совместимости, постановка задач и приемка результатов услуг в интересах заказчиков от сторонних разработчиков; — внедрение программ для ЭВМ, разработанных сторонними разработчиками; — настройка программного обеспечения на этапе внедрения разработанного программного продукта; — обучение пользователей работе с новым программным продуктом посредством консультационных услуг в области автоматизации бизнес-процессов, разработка учебных пособий, инструкций и программ. Согласно п. п. 62 и 63 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (ред. от 10.07.2018) и учитывая ГОСТ Р ИСО/МЭК 14764-2002, деятельность по разработке, сопровождению, модификации и адаптации программного обеспечения подразумевает все вышеуказанные услуги. Вправе ли российские организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, применять пониженные тарифы страховых взносов для доходов от вышеприведенных услуг, оказываемых как в комплексе, так и по отдельности?