Организация оказывает услуги иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, по размещению видео - и фотоматериалов товара заказчика в Интернете для целей продвижения на российском рынке путем привлечения оператора поисковой системы. Будут ли облагаться НДС такие услуги на территории РФ?
Оказание услуг российской организацией иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, по размещению видео - и фотоматериалов товара заказчика в Интернете путем привлечения оператора поисковой системы следует относить к рекламным услугам, которые на территории РФ НДС не облагаются.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация работ, услуг на территории РФ. Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ и зависит в том числе от вида оказываемых услуг (выполняемых работ) (Письмо Минфина России от 17.08.2017 N 03-07-11/52821).

Подпунктом 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ установлено, что место реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, а также при проведении НИОКР для целей исчисления НДС определяется по месту деятельности покупателя.

В соответствии с абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в этом подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании:

- места, указанного в учредительных документах организации;

- места управления организации;

- места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа;

- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство);

- места жительства физического лица.

При этом НК РФ не раскрывается понятие рекламных услуг.

Минфин России в Письме от 03.06.2009 N 03-07-08/118 рекомендовал при отнесении услуг к рекламным руководствоваться нормами Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ).

Реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).

Объектом рекламирования является товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).

Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (см. Письмо ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-4-3/14401 со ссылкой на Письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624 (направлено Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@)).

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через информационно-телекоммуникационные сети, к которым относится и Интернет (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации", Письма Минфина России от 19.11.2012 N 03-03-06/1/591, от 21.03.2019 N 03-03-07/18919).

Как разъяснил Минфин России в Письме от 29.07.2013 N 03-07-08/30082, услуги по продвижению продукции российской организации на территории иностранного государства, оказываемые иностранной организацией, следует относить в целях НДС к рекламным услугам. Соответственно, такие услуги подлежат обложению НДС в Российской Федерации.

Если подобные услуги оказываются российской организацией на территории России для иностранной организации, которая не является резидентом РФ, то такие услуги обложению НДС в Российской Федерации не подлежат (Письмо Минфина России от 24.10.2017 N 03-07-08/69672).

Таким образом, услуги по рекламе товара в Интернете на территории РФ, оказываемые иностранной организации, следует относить в целях налога на добавленную стоимость к рекламным услугам, которые на территории РФ НДС не облагаются.