Отражение особо ценного движимого имущества в формах бухгалтерской отчетности

В предыдущем номере журнала мы говорили о том, какое имущество относится к категории "особо ценное движимое имущество", как в бухгалтерском учете отражаются операции по учету такого имущества и вправе ли учреждение им распоряжаться, не получив на то согласие учредителя. В настоящей статье рассмотрены вопросы о том, как в формах бухгалтерской отчетности отражается информация о числящихся на балансе бюджетных и автономных учреждений объектах особо ценного движимого имущества и как эти данные указываются в консолидированной отчетности, составляемой учредителем.

Органы исполнительной власти, являющиеся силовыми министерствами и ведомствами, составляют отчетность по формам, приведенным в Инструкции N 191н и, соответственно, при их заполнении руководствуются порядком, приведенном в названном документе. В свою очередь, подведомственные им бюджетные и автономные учреждения составляют формы отчетности по нормам, утвержденным Инструкцией N 33н. Органы исполнительной власти - силовые министерства и ведомства - в отношении своих подведомственных учреждений выполняют функции учредителей, одновременно являясь главными распорядителями бюджетных средств.

Как установлено п. 7 Инструкции N 191н, главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, осуществляющие функции и полномочия учредителя в отношении государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений, созданных РФ, формируют сводную (консолидированную) бюджетную отчетность. Эта отчетность составляется с учетом выверки взаимозависимых показателей годовой, квартальной сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. Таким образом, органы исполнительной власти - МЧС, Минобороны и др., - выполняя функции учредителей, формируют консолидированную отчетность с учетом сведений, содержащихся в формах отчетности, предоставленных подведомственными бюджетными и автономными учреждениями.

Составление сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности учредитель осуществляет по факту выверки соответствия взаимосвязанных показателей по операциям с подведомственными ему бюджетными, автономными учреждениями, отраженных в бюджетной отчетности и в сводной бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений (п. 10 Инструкции N 191н).

Иными словами, информация в отношении объектов особо ценного движимого имущества, содержащая в формах отчетности, составляемых бюджетными и автономными учреждениями, не отражается в консолидированной отчетности учредителя.

В каких формах отчетности, составляемых бюджетными и автономными учреждениями, отражается информация о наличии у них объектов особо ценного движимого имущества?

Сведения об особо ценном движимом имуществе, числящиеся на балансе бюджетного и автономного учреждения, отражаются в балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - баланс (ф. 0503730)) и в таблице сведений о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) (далее - таблица (ф. 0503768)) пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).

Баланс (ф. 0503730) формируется учреждением (его обособленными (структурными) подразделениями (филиалами)), осуществляющим ведение бухгалтерского учета, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (п. 13 Инструкции N 33н).

Правила заполнения баланса (ф. 0503730) изложены в п. 13-20, 22 Инструкции N 33н. Особенности составления этой формы отчетности приведены в Письме Федерального казначейства от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3 "Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2012 год".

Балансовая стоимость основных средств, в том числе особо ценного движимого имущества учреждения, отражается по строке 012. По этой строке указывается остаток по счету 0 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" на начало и конец года. Показатели по строкам 010 и 012 в валюту баланса не входят.

Амортизация основных средств, в том числе особо ценного движимого имущества учреждения, показывается по строке 022. По названной строке отражается остаток по счету 0 104 20 000 "Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения" за вычетом остатка по счету 0 104 29 000 "Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения". Показатели строк 022 и 020 в валюту баланса не включаются.

Остаточная стоимость основных средств, в том числе особо ценного движимого имущества, отражается по строке 032. Показатель этой строки определяется как разница показателей строк 010 и 020.

Расчеты с учредителем указываются по строке 336. По ней отражается кредитовый остаток по счету 0 210 06 000 со знаком минус.

Изменение балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения отражается по строке 337 (показатель уменьшения балансовой стоимости особо ценного имущества). Данный показатель не включается в валюту баланса. Он должен быть равен размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало (графа 4) и конец (графа 8) отчетного периода. Названный показатель отражается в форме баланса со знаком плюс.

Чистая стоимость особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения отражается по строке 338. Показатель этой строки равен сумме показателей строк 336 и 337.

Финансовый результат по начисленной амортизации в отношении особо ценного движимого имущества показывается со знаком плюс по строке 623.1 баланса.

Баланс (ф. 0503730) содержит графы "На начало года" и "На конец отчетного периода". В графе "На начало года" показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом данных по реорганизации (в случае ее проведения) или изменению типа учреждения в целях создания бюджетного (автономного) учреждения на начало отчетного года, а также иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством РФ случаях (п. 15 Инструкции N 33н).

В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета (п. 16 Инструкции N 33н).

Приведем пример отражения в балансе (ф. 0503730) стоимости особо ценного движимого имущества.

Пример 1

На 1 января 2013 года у учреждения имеются следующие показатели в отношении числящихся на балансе объектов особо ценного движимого имущества:

- балансовая стоимость основных средств, отраженных по счету 4 101 24 000 "Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения", - 500 000 руб.;

- сумма начисленной на объекты основных средств амортизации (счет 4 104 24 410) - 200 000 руб.;

- сумма остаточной стоимости основных средств - 300 000 руб.;

- расчеты с учредителем (счет 210 06 000) - 500 000 руб.

По состоянию на 1 января 2014 года в отношении этой категории основных средств были совершены следующие операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

Руб.

Списаны основные средства по причине их непригодности к дальнейшей эксплуатации

4 104 24 410

4 101 24 410

150 000

Начислена сумма амортизации на имущество в течение периода его эксплуатации в учреждении за 2013 год

4 401 20 271

4 104 24 410

80 000

Скорректированы расчеты с учредителем на сумму выбывшего имущества (операции совершаются методом "красное сторно")

4 401 10 172

4 210 06 660

(150 000)

По итогам 2014 года будут сформированы следующие остатки по счетам:

- по счету 4 101 24 000 - 350 000 руб. (500 000 - 150 000);

- по счету 4 104 24 000 - 130 000 руб. (200 000 + 80 000 - 150 000);

- по счету 4 210 06 000 - 420 000 руб. (500 000 - 80 000).

В балансе показатели по особо ценному движимому имуществу будут отражены таким образом: (см. стр. 72).

Баланс

Государственного (муниципального) учреждения

┌──────────┐

│ КОДЫ │

├──────────┤

Форма по ОКУД│ 0503730 │

├──────────┤

на 1 января 20 15 г. Дата│ │

────────────────────────────── ─── ├──────────┤

Учреждение ФГБУ АСУ по ОКПО│ │

___________________________________________________________________________________________ │ │

├──────────┤

Обособленное подразделение │ │

___________________________________________________________________________ │ │

├──────────┤

Учредитель МЧС по ОКАТО│ │

____________________________________________________________________________________________ │ │

├──────────┤

Наименование органа, осуществляющего │ │

полномочия учредителя │ │

________________________________________________________________________________ по ОКПО│ │

├──────────┤

Глава по БК│ │

├──────────┤

Периодичность: годовая │ │

├──────────┤

Единица измерения: руб. по ОКЕИ│ 383 │

└──────────┘

Актив

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

Деятельность с целевыми средствами

Деятельность по оказанию услуг (работ)

Средства во временном распоряжении

Итого

Деятельность с целевыми средствами

Деятельность по оказанию услуг (работ)

Средства во временном распоряжении

Итого

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

I. Нефинансовые активы

Основные средства (балансовая стоимость, 010100000)*, всего

010

500 000

500 000

350 000

350 000

В том числе:

011

Особо ценное движимое имущество учреждения (010120000)*

012

500 000

500 000

350 000

350 000

Амортизация основных средств*

020

200 000

200 000

130 000

130 000

В том числе:

021

Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения (010420000)*

022

200 000

200 000

130 000

130 000

Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 - стр. 020)

030

300 000

300 000

220 000

220 000

Из них:

031

Особо ценное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр. 012 - стр. 022)

032

300 000

300 000

220 000

220 000

Итого по разделу I

(стр. 030 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 140)

150

300 000

300 000

220 000

220 000


Что касается заполнения таблицы (ф. 0503768), тут следует сказать следующее. Данная таблица содержит обобщенные данные о движении нефинансовых активов учреждения за отчетный период и формируется отдельно по видам финансового обеспечения (п. 68 Инструкции N 33н) :

- код 2 - собственные доходы учреждения;

- код 4 - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания;

- код 6 - субсидии на иные цели;

- код 7 - субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

- код 8 - средства по обязательному медицинскому страхованию.

Вид деятельности, по которому составляется таблица, отражающая движение нефинансовых активов, указывается в поле "вид деятельности".

В таблице (ф. 0503768) отражается следующая информация:

- информация о движении нефинансовых активов (раздел 1);

- информация о недвижимом и особо ценном движимом имуществе учреждения (раздел 2);

- информация о движении материальных ценностей на забалансовых счетах (раздел 3).

При этом в графе 4 отражаются стоимость объектов нефинансовых активов, принятых к учету на начало отчетного финансового года, и сумма начисленной на них амортизации. Сведения, приводимые в данной графе, должны соответствовать показателям, отраженным в графе 7 "Наличие на конец года" таблицы (ф. 0503768), составленной за предыдущий финансовый год по соответствующим видам финансового обеспечения (деятельности), с учетом данных по переоценке, реорганизации (в случае ее проведения) или иных случаев изменения валюты баланса на начало отчетного года, установленных законодательством РФ.

В графе 5 указывается стоимость поступивших объектов нефинансовых активов за отчетный период. Строки 050-058, 120, 320-322, 360, 362 в графе 5 не заполняются.

В графе 6 отражается информация по выбытию объектов нефинансовых активов, уменьшение их стоимости, в том числе на суммы амортизации, уменьшения вложений в нефинансовые активы за отчетный период. Строки 051-058, 120, 320-322, 360, 362 в графе 6 заполняются с учетом следующих особенностей:

- суммы амортизации, отраженные по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация", указываются со знаком плюс, отраженные по дебету - со знаком минус;

- по строке 150 - сумма показателей строк 151, 152, 153.

В графе 7 отражаются показатели стоимости объектов нефинансовых активов, суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также объектов нефинансовых активов в пути.

Приведем пример заполнения раздела 1 данной формы.

Пример 2

Учреждение в июне 2014 года за счет средств целевой субсидии приобрело основное средство, являющееся объектом особо ценного движимого имущества. Стоимость этого имущества - 700 000 руб. Оно принято к учету на счет 4 101 24 310. Сумма начисленной на него амортизации в течение эксплуатации в 2014 году составила 100 000 руб.

Операции по принятию к учету объекта основного средства в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

Руб.

Поступил объект основного средства от поставщика

5 106 313 10

5 302 317 30

700 000

Отражен перевод имущества с кода вида деятельности "5" на код вида деятельности "4" (операции выполняются согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 18.09.2012 N 02-06-07/3798)

5 304 06 830

4 106 31 310

5 106 31 310

4 304 06 730

700 000

Принято на баланс оборудование

4 101 24 310

4 106 31 310

700 000

Начислена амортизация на объект в период май-декабрь

4 401 20 271

4 104 24 410

100 000

Операции по поступлению объекта особо ценного движимого имущества в таблице (ф. 0503768) будут отражены следующим образом:

Наименование

Код

Строки

Поступление (увеличение)

Выбытие (уменьшение)

Наличие на конец года

1

2

3

5

7

1.1 Основные средства, всего

4 101 00 000

310

700 000

700 000

Из них:

Особо ценное движимое имущество

4 101 20 000

312

700 000

700 000

1.2 Амортизация основных средств, всего

4 104 00 000

320

100 000

100 000

Из них:

Особо ценное движимое имущество

4 104 20 000

322

100 000

100 000

Важно помнить, что при составлении таблицы (ф. 0503678) должны соблюдаться контрольные соотношения, приведенные в п. 68 Инструкции N 33н:

Вид деятельности

Таблица (ф. 0503678)

Соотношение показателей

Баланс (ф. 0503730)

Таблицы (ф. 0503678), составляемые по кодам вида деятельности:

2 - собственные доходы учреждения, 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания

Показатели строк 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4 и 7

=

Показатели строк 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081, отраженные в графах 4, 8 баланса (ф. 0503730) за отчетный финансовый год

Таблицы (ф. 0503678) составляемые по видам финансового обеспечения (деятельности):

5 - субсидии на иные цели,

6 - бюджетные инвестиции

Показатели строк 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4 и 7

=

Показатели строк 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081, отраженные в графах 3, 7 баланса (ф. 0503730) за отчетный финансовый год

Кроме того, в таблице (ф. 0503678) должно выполняться внутреннее контрольное соотношение: показатели в графе 7 по строкам 010-018, 070-110, 130-250, 310-312, 330-352, 370-432 должны соответствовать сумме показателей графы 4 и 5 соответствующих строк за вычетом показателей графы 6.

Как особо ценное движимое имущество подведомственных учреждений отражается в формах бюджетной отчетности?

Инструкция N 191н не предусматривает возможности отражения стоимости особо ценного движимого имущества, закрепленного за подведомственными бюджетными и автономными учреждениями, в консолидированной отчетности учредителя. Строк "особо ценное движимое имущество" формы отчетности, утвержденные Инструкцией N 191н, не содержат. Как следует из разъяснений Минфина и Федерального казначейства, приведенных в п. 2.2 Письма от 26.12.2013 N 02-07-007/57698/42-7.4-05/2.3-870 "Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2013 год", в справке (ф. 0503110) отражаются показатели по счету 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами", в части финансового результата по операциям формирования главным распорядителем средств федерального бюджета, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ в отношении федеральных бюджетных и автономных учреждений полномочия учредителя (собственника в отношении федерального имущества, закрепленного за подведомственными учреждениями на праве оперативного управления) показателя по счету 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" (в том числе при изменении у подведомственных учреждений балансовой стоимости имущества, в отношении которого последние не имеют права самостоятельного распоряжения - особо ценного имущества (ОЦИ), отражается значение "XXX 1 11 09000 00 0000", где XXX - код главы учредителя по бюджетной классификации РФ).

Информация об особо ценном движимом имуществе, закрепленном за подведомственным учреждением, и о выбытии данного имущества ведется у учреждения на счете 1 204 33 000, показатели которого относятся на счет 1 401 10 172. Показатели по счету 1 204 33 000 отражаются в строке 212 баланса (ф. 0503130). В подтверждение сказанного приведем нормы п. 73 Инструкции N 162н. Из названного пункта следует, что учредитель отражает объем прав по согласованию распоряжения недвижимым и особо ценным движимого имуществом, закрепленным за бюджетным и автономным учреждением или приобретенным бюджетным и автономным учреждением за счет субсидий, предоставленных из соответствующего бюджета, а также недвижимым имуществом бюджетного учреждения следующим образом:

Дебет счета 0 204 33 530 "Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях"

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Эта операция проводится в размере балансовой стоимости особо ценного имущества с периодичностью, установленной учредителем самостоятельно, но не реже чем перед составлением годовой отчетности.

Корректировка счета 0 204 33 000 производится при изменении балансовой стоимости особо ценного имущества бюджетных, автономных учреждений с периодичностью, установленной учредителем самостоятельно, но не реже чем перед составлением годовой отчетности:

- при увеличении показателя в результате поступления (увеличения общей стоимости) особо ценного имущества бюджетного, автономного учреждения делается запись:

Дебет счета 0 204 33 530 "Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях"

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

- при уменьшении показателя в результате выбытия (уменьшения общей стоимости) особо ценного имущества бюджетного, автономного учреждения делается такая же запись, но методом "красное сторно".

Корректировка показателей счета 0 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" на суммы начисленных государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждением амортизационных отчислений не производится.

* * *

При предоставлении автономными и бюджетными учреждениями учредителю составленных форм отчетности последний проводит их проверку на предмет соответствия ее требованиям, установленным Инструкцией N 33н. Кроме того, учредителем проводится проверка выполнения внутренних и межформенных контрольных соотношений. В случае выявления в ходе проведения камеральной проверки бюджетной отчетности несоответствия бюджетной отчетности требованиям к ее составлению и представлению учредитель уведомляет об этом учреждение, представившее отчетность. Учреждение обязано в течение срока, установленного учредителем, предпринять все необходимые меры для приведения отчетности в соответствие с требованиями, предусмотренными Инструкцией N 33н.

Бюджетная отчетность, содержащая исправления по результатам камеральной проверки бюджетной отчетности, представляется учреждением учредителю вместе с сопроводительным письмом, содержащим указания о внесенных изменениях.