Практически все бухгалтеры учреждений здравоохранения сталкиваются с необходимостью расчета оплаты командировок и отпусков (в частности, учебных), а также расчета среднего заработка в случае направления сотрудников на курсы повышения квалификации. В статье рассмотрим различные нюансы, связанные с расчетом указанных выплат, на конкретных примерах.

Напомним, что согласно ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. Итак, при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно). Отметим, что коллективным договором, локальным нормативным актом могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Обратите внимание! С 02.04.2014 вступил в силу Федеральный закон N 55-ФЗ, который, в частности, внес изменения в ст. 139 ТК РФ. Теперь для расчета среднего дневного заработка необходимо применять показатель среднемесячного числа календарных дней, равный 29,3 (ранее было 29,4).

Кроме ст. 139 ТК РФ порядок расчета среднего заработка регулируется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922).

Рассмотрим на примерах порядок расчета среднего заработка для оплаты командировок и отпусков.

Расчет среднего заработка для оплаты основного ежегодного отпуска

Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Кроме того, при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Пример 1

Врачу с 14.04.2014 предоставлен отпуск продолжительностью 42 календарных дня (28 календарных дней — основной, 14 календарных дней — дополнительный отпуск). Заработная плата сотрудника составляет 12 000 руб. В расчетном периоде с 01.04.2013 по 31.03.2014 работник:

— в июне 2013 года был на больничном 8 дней (с 10.06.2013 по 17.06.2013 включительно), и его заработная плата за этот месяц без учета пособия по временной нетрудоспособности составила 9 520 руб.;

— с 16.09.2013 по 31.10.2013 он проходил курсы повышения квалификации. За данный период ему было выплачено 18 285 руб.

Рассчитаем сумму отпускных.

Пунктом 5 Положения N 922 установлено, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством, и работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Итак, сумма его фактического заработка за расчетный период составила 123 234,28 руб. (9 мес. х 12 000 руб. + 5 714,28 руб. + 9 520 руб.), где:

— 9 520 руб. — заработная плата за июнь без учета пособия по временной нетрудоспособности;

— 5 714,28 руб. — заработная плата за сентябрь (12 000 руб. / 21 раб. дн. х 10 раб. дн.), где 21 раб. дн. — это количество рабочих дней по производственному календарю за 2013 год.

Согласно п. 10 Положения N 922, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 данного положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Определим количество календарных дней в неполных календарных месяцах расчетного периода:

— в июне 2013 года — 21,5 кал. дн. (29,3 / 30 х 22);

— в сентябре 2013 года — 14,6 кал. дн. (29,3 / 30 x 15);

— в октябре 2013 года — 0 кал. дн. (29,3 / 31 x 0), так как весь октябрь сотрудник был на курсах повышения квалификации.

Средний дневной заработок составит 411,05 руб. (123 234,28 руб. / (29,3 кал. дн. x 9 мес. + 21,5 кал. дн. + 14,6 кал. дн.)).

Таким образом, сумма отпускных будет равна 17 264,10 руб. (411,05 руб. x 42 кал. дн.).

Расчет среднего заработка для оплаты ученического отпуска

Помимо ежегодного основного отпуска, сотруднику может быть предоставлен ученический отпуск. Порядок и условия его предоставления установлены в ст. 173-176 ТК РФ. Отметим, что указанный отпуск предоставляется с сохранением среднего заработка. Рассчитаем размер оплаты ученического отпуска в различных ситуациях.

Пример 2

Медсестре на основании справки-вызова был предоставлен оплачиваемый ученический отпуск с 07.04.2014 по 05.06.2014 (60 календарных дней). Ее должностной оклад составляет 6 000 руб., расчетный период (с 01.04.2013 по 31.03.2014) был отработан полностью. Кроме того, в июне 2013 года ей была выплачена материальная помощь в размере 3 000 руб., а в январе 2014 года по итогам 2013 года — премия в размере 50% должностного оклада. Рассчитаем сумму отпускных.

Вначале напомним, что согласно п. 3 Положения N 922 при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Это значит, что материальная помощь, выплаченная в июне 2013 года, не будет включаться в расчет среднего заработка.

Что касается премии по итогам года, то она в силу пп. "н" п. 2 и п. 15 Положения N 922 будет учитываться при расчете среднего заработка. Итак, средний дневной заработок будет равен 213,31 руб. ((6 000 руб. х 12 мес. + 3 000 руб.) / 12 мес. / 29,3 кал. дн.), где 3 000 руб. — премия в размере 50% должностного оклада.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения N 922).

Обратите внимание! Согласно п. 14 Положения N 922 при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Таким образом, средний заработок работника за период ученического отпуска будет равен 12 798,60 руб. (213,31 руб. x 60 кал. дн.).

Пример 3

В медицинское учреждение с 01.04.2014 был принят работник, его должностной оклад — 18 000 руб. С 07.04.2014 по 20.04.2014 (14 календарных дней) ему был предоставлен ученический отпуск. Рассчитаем средний заработок, который работодатель должен выплатить ему за ученический отпуск.

Расчетный период в данном случае — с 01.04.2013 по 31.03.2014. Пунктом 7 Положения N 922 установлено, что если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, то средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной работнику за фактически отработанные им дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Итак, определим фактический заработок в месяце наступления события. Он составит 3 272,73 руб. (18 000 руб. / 22 раб. дн. х 4 раб. дн.), где 22 раб. дн. — количество рабочих дней в апреле по производственному календарю за 2014 год, 4 раб. дн. — количество отработанных рабочих дней при пятидневной рабочей неделе до предоставления работнику ученического отпуска.

Теперь определим количество календарных дней. Согласно п. 10 Положения N 922 оно составит 5,86 кал. дн. (29,3 / 30 х 6), где 30 — количество календарных дней в апреле, 6 — количество календарных дней в апреле, приходящихся на отработанное сотрудником время.

Средний дневной заработок работника будет равен 558,48 руб. (3 272,73 руб. / 5,86 кал. дн.), тогда сумма отпускных за 14 календарных дней составит 7 818,86 руб. (558,49 руб. x 14 кал. дн.).

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. Добавим, что этому сотруднику сразу был предоставлен ученический отпуск на 13 календарных дней (с 07.04.2014 по 19.04.2014). Рассчитаем средний заработок, который работодатель должен выплатить ему в этом случае за ученический отпуск.

Расчетным периодом будет период с 01.04.2013 по 31.03.2014. При этом согласно п. 8 Положения N 922 в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной тарифной ставки, оклада (должностного оклада). Таким образом, средний дневной заработок сотрудника будет равен 614,33 руб. (18 000 руб. / 29,3 кал. дн.), а сумма отпускных составит 7 986,29 руб. (614,33 руб. х 13 кал. дн.).

Расчет среднего заработка за дни нахождения в командировке

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Пример 5

Главный врач больницы был направлен в служебную командировку с 14.04.2014 по 18.04.2014 (на 5 дней). Расчетный период (с 01.04.2013 по 31.03.2014) был отработан им полностью и составил 247 рабочих дней, заработная плата за расчетный период — 648 000 руб. Рассчитаем сумму среднего заработка при оплате дней нахождения в командировке.

Средний дневной заработок сотрудника составит 2 623,48 руб. (648 000 руб. / 247 кал. дн.). Сумма заработной платы, сохраняемой за работником за время его нахождения в командировке, будет равна 13 117,40 руб. (2 623,48 руб. x 5 дн.).

Расчет среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации

В соответствии со ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем сотрудника на профессиональное обучение или для получения дополнительного профессионального образования с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.

Пример 6

Сотрудница ГБУЗ НО "Женская консультация N 20 ГЦ ПЛАСИР" была направлена на курсы повышения квалификации с отрывом от работы на период с 07.04.2014 по 30.04.2014. Она работает в режиме пятидневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье. Расчетный период в этом случае — с 01.04.2013 по 31.03.2014, за данный период ее заработок составил 312 000 руб., при этом количество отработанных дней в расчетном периоде равно 247. Рассчитаем размер среднего заработка за время нахождения сотрудницы на курсах повышения квалификации.

Средний дневной заработок сотрудницы составит 1 263,16 руб. (312 000 руб. / 247 раб. дн.). Что касается определения среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации, то он определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения N 922). Таким образом, за период с 07.04.2014 по 30.04.2014 при пятидневной рабочей неделе будет 18 рабочих дней.

Средний заработок, который необходимо выплатить работнице, составит 22 736,88 руб. (1 263,16 руб. х 18 раб. дн.).

Пример 7

Медсестре установлен суммированный учет рабочего времени при пятидневной рабочей неделе. С 07.04.2014 по 30.04.2014 она находилась на курсах повышения квалификации с отрывом от работы. Должностной оклад медсестры составляет 6 000 руб., расчетный период (с 01.04.2013 по 31.03.2014) был отработан полностью. Кроме того, ей выплачивалась доплата за работу в ночное время — 2 200 руб. в месяц, за сверхурочную работу в течение года — 5 400 руб. Рассчитаем размер среднего заработка за время нахождения работницы на курсах повышения квалификации.

В соответствии с п. 13 Положения N 922 при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок. При этом средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 указанного положения, на количество часов, фактически отработанных в этом периоде.

В расчетном периоде (с 01.04.2013 по 31.03.2014), который был отработан полностью, медсестра отработала 1 800 часов.

Итак, ее средний часовой заработок составит 57,67 руб. (((6 000 руб. + 2 200 руб.) х 12 мес. + 5 400 руб.) / 1 800 ч).

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате. Предположим, что за период с 07.04.2014 по 30.04.2014 сотрудница отработала бы по графику 18 рабочих дней — 130 часов. Таким образом, средний заработок за время нахождения ее на курсах повышения квалификации будет равен 7 497,1 руб. (57,67 руб. х 130 ч).

Пример 8

Сотрудница ГБУЗ НО "Женская консультация N 20 ГЦ ПЛАСИР" 01.04.2014 вышла на работу после отпуска по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет. С 07.04.2014 по 30.04.2014 она находилась на курсах повышения квалификации с отрывом от работы. Данной сотруднице установлена пятидневная рабочая неделя, ее должностной оклад составляет 12 000 руб. Рассчитаем размер среднего заработка за время нахождения работницы на курсах повышения квалификации.

Согласно п. 6 Положения N 922, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или период, превышающий расчетный, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 5 указанного положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной работнику за предшествующий период, равный расчетному.

Из условий примера следует, что расчетный период с 01.04.2013 по 31.03.2014 состоит из времени, исключаемого из данного периода согласно п. 5 Положения N 922. В этом случае в силу п. 6 Положения N 922 для расчета среднего заработка необходимо взять период, предшествующий данному, то есть период с 01.04.2012 по 31.03.2013. Если же заработка не было ни в расчетном периоде, ни до него (например, если женщина, поступив на работу, сразу ушла в отпуск по беременности и родам), применяется п. 7 Положения N 922.

В этом случае согласно п. 7 Положения N 922 средний заработок будет равен 545,45 руб. (12 000 руб. / 22 раб. дн.), где 22 раб. дн. — это количество рабочих дней по производственному календарю за апрель 2014 года.

Размер среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации на основании п. 9 Положения N 922 составит 9 818,10 руб. (545,45 руб. х 18 раб. дн.), где 18 раб. дн. — количество рабочих дней, приходящихся на период с 07.04.2014 по 30.04.2014.

Пример 9

Сотрудница с 07.04.2014 по 30.04.2014 находилась на курсах повышения квалификации с отрывом от работы. С 01.03.2014 произошло повышение окладов, в связи с чем ее оклад стал равен 12 000 руб. (до этого он составлял 10 000 руб.). Рассчитаем размер среднего заработка за время нахождения сотрудницы на курсах повышения квалификации.

Расчетный период для исчисления среднего заработка — с 01.04.2013 по 31.03.2014. Согласно п. 16 Положения N 922, если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период, увеличиваются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Итак, коэффициент повышения будет равен 1,2 (12 000 руб. / 10 000 руб.). Произведем индексацию выплат, учитываемых при определении среднего заработка с апреля по февраль (включительно). Эти выплаты будут равны 132 000 руб. (10 000 руб. х 11 мес. х 1,2). Таким образом, сумма всех выплат за расчетный период составит 144 000 руб. (132 000 руб. + 1 мес. x 12 000 руб.). Средний дневной заработок — 583 руб. (144 000 руб. / 247 раб. дн.). Сумма отпускных будет равна 10 494 руб. (583 руб. x 18 раб. дн.).

Пример 10

Воспользуемся условиями примера 9. Предположим, что повышение окладов произошло с 01.04.2014. Рассчитаем размер среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации.

Согласно п. 16 Положения N 922, если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, увеличивается средний заработок, исчисленный за расчетный период. Средний дневной заработок за расчетный период будет равен 583 руб. ((10 000 руб. x 12 мес. / 247 раб. дн.) x 1,2). Сумма отпускных составит 10 494 руб. (583 руб. x 18 раб. дн.).

Пример 11

Воспользуемся условиями примера 9. Предположим, что повышение окладов произошло с 15.04.2014. Рассчитаем размер среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации.

В силу п. 16 Положения N 922, если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка увеличивается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Средний дневной заработок для расчета среднего заработка составит 485,83 руб. (10 000 руб. x 12 мес. / 247 раб. дн.). Сумма среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации — 8 744,94 руб. (485,83 руб. x 18 раб. дн.).

Средний дневной заработок увеличивается с даты повышения оклада, то есть необходимо сделать пересчет за период с 15.04.2014 по 30.04.2014 (за 12 рабочих дней). Сумма среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации составит 9 910,93 руб. (485,83 руб. x 6 раб. дн. + 485,83 руб. x 1,2 x 12 раб. дн.). Значит, работнику необходимо доплатить 1 165,99 руб. (9 910,93 — 8 744,94).

Пример 12

Воспользуемся условиями примера 9. Добавим, что работнику начислялись ежемесячные выплаты к должностному окладу в размере 10%. С 01.03.2014 оклад был увеличен до 12 000 руб., а также произошло увеличение ежемесячных выплат с 10 до 15%. Кроме того, были установлены дополнительные ежемесячные выплаты в размере 5% должностного оклада. Рассчитаем средний заработок за время нахождения на курсах повышения квалификации.

В пункте 16 Положения N 922 сказано, что в случае, если при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) их размеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.

Итак, заработная плата сотрудника до повышения составляла 11 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. x 10%). Заработная плата с учетом повышения равна 14 400 руб. (12 000 руб. + 12 000 руб. x 15% + 12 000 руб. x 5%). Таким образом, коэффициент индексации — 1,3 (14 400 руб. / 11 000 руб.).

Итак, фактический заработок сотрудника за расчетный период с учетом повышения должностного оклада и ежемесячных выплат и введения дополнительных ежемесячных выплат составит 171 700 руб. (11 000 руб. x 11 мес. x 1,3 + 14 400 руб. x 1 мес.). Средний дневной заработок будет равен 695,14 руб. (171 700 руб. / 247 раб. дн.).

Размер среднего заработка за время нахождения работника на курсах повышения квалификации — 12 512,52 руб. (695,14 руб. x 18 раб. дн.).

Пример 13

Воспользуемся условиями примера 9. Предположим, что с 01.03.2014 произошло повышение оклада на 10%. При этом заработная плата сотрудника состоит из ежемесячного оклада в размере 10 000 руб., доплаты за вредные условия труда — 10% оклада (1 000 руб.), надбавки за стаж — 3 000 руб. Рассчитаем размер среднего заработка сотрудника за время его нахождения на курсах повышения квалификации.

Пунктом 16 Положения N 922 предусмотрено, что при повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность). При этом в случае повышения среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

Итак, с 01.03.2014 оклад работника составил 11 000 руб. Соответственно, необходимо проиндексировать доплату за вредные условия труда — 1 100 руб., а вот надбавка за стаж не индексируется, так как она установлена в абсолютном размере.

Коэффициент повышения будет равен 1,1 (11 000 руб. / 10 000 руб.). Индексация выплат составит 133 100 руб. ((10 000 руб. + 1 000 руб.) х 11 мес. х 1,1). При этом надбавка, установленная в абсолютном значении, не индексируется. Итак, выплаты до повышения составляют 166 100 руб. (133 100 руб. + 3 000 руб. x 11 мес.).

Сумма выплат, учитываемых после повышения, — 15 100 руб. ((11 000 + 1 100 + 3 000).

Таким образом, сумма всех выплат за расчетный период составит 181 200 руб. (166 100 + 15 100), средний дневной заработок — 733,60 руб. (181 200 руб. / 247 раб. дн.). Размер среднего заработка за время нахождения сотрудника на курсах повышения квалификации будет равен 13 204,80 руб. (733,60 руб. x 18 раб. дн.).

Практические примеры расчета среднего заработка медицинских работников