Материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, освобождена от обложения страховыми взносами.

Для того чтобы минимизировать риск возникновения претензий со стороны контролеров о необходимости включения в базу по страховым взносам суммы прощеного долга, работодателю необходимо издать приказ о прощении долга и заключить с сотрудником договор дарения (прощение долга нужно произвести за счет чистой прибыли организации). Как показывает судебная практика, этого достаточно для того, чтобы квалифицировать прощение долга как дарение, которое не облагается страховыми взносами.

Вместе с тем имеются письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, в которых сказано, что сумма невозвращенного долга облагается страховыми взносами, поскольку признается выплатой, произведенной в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией. Однако эти письма не являются нормативно-правовыми актами и носят рекомендательный характер.

Обоснование. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Понятие материальной выгоды работника от экономии на процентах по договору займа для целей исчисления страховых взносов законодательством не установлено. В Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 N 17-4/В-54 отмечено, что такая материальная выгода не облагается страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ).

Прощением долга согласно ст. 415 ГК РФ признается прекращение обязательств посредством освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей. В силу п. 1 ст. 572 ГК РФ договор дарения — это договор, по которому одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность, имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить другую сторону от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В Постановлении ФАС ПО от 24.12.2013 по делу N А65-8304/2013 рассмотрена ситуация, аналогичная изложенной в вопросе. Прощая долг сотрудникам, работодатель издал соответствующие приказы (с указанием реквизитов организации, ФИО физических лиц, которым прощается долг, суммы долга, подлежащего прощению), ознакомил с ними сотрудников, а также заключил соответствующие договоры дарения (прощение долга производилось за счет чистой прибыли, то есть данные суммы отнесены к выплатам, не уменьшающим базу по налогу на прибыль). Контролеры настаивали на том, что суммы невозвращенных долгов подлежат обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ как выплаты, произведенные в пользу работников в рамках трудовых правоотношений с организацией. Со ссылкой на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 арбитры указали, что прощение долга в таком случае отвечает всем признакам дарения. Ссылку контролеров на письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 N 1283-19 и от 17.05.2010 N 1212-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 судьи отклонили в связи с тем, что указанные письма не являются нормативно-правовыми актами, носят рекомендательный характер и поэтому необязательны для плательщика взносов.

Арбитры также отметили, что из содержания утвержденного работодателем Положения о единовременном займе работникам на строительство индивидуального жилья и долевое участие в строительстве жилья (с иными юридическими лицами, ведущими жилищное строительство) следует, что вопрос о выделении ссуды работнику не ставится в зависимость от качества выполнения им своей трудовой функции и не зависит от каких-либо иных особенностей труда работника. Следовательно, денежные средства, переданные работнику в качестве ссуды, не могут расцениваться в качестве вознаграждения за труд, в том числе и после прекращения обязательств по возврату ссуды путем прощения долга.

Таким образом, судьи решили, что прекращение обязательств по возврату работниками денежных средств по договорам займа, оформленное решением, представляет собой дарение. Следовательно, суммы невозвращенного долга не облагаются страховыми взносами как выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Аналогичные выводы представлены в постановлениях ФАС ПО от 15.08.2013 по делу N А65-333/2013, от 15.08.2013 по делу N А65-333/2013, от 19.02.2013 по делу N А65-18174/2012 (Определением ВАС РФ от 28.05.2013 N ВАС-6766/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС).

О том, что при передаче подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, также сказано в Письме Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 N 406-19.

 

Работодатель выдал сотруднику беспроцентный целевой заем на строительство индивидуального жилого дома. Впоследствии работодатель принял решение простить сотруднику долг. Облагается ли страховыми взносами материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя? Как оформить прощение долга, чтобы избежать претензий контролеров о необходимости включения в базу по страховым взносам суммы прощеного долга?