Учет расходов на санаторно-курортное лечение

Коллективным договором бюджетных и автономных учреждений могут предусматриваться обязательства учреждения по вопросам оздоровления и отдыха работников и членов их семей (ст. 41 ТК РФ). То есть учреждения культуры и искусства могут за счет средств от приносящей доход деятельности приобретать путевки или возмещать сотрудникам часть стоимости. О том, как учесть расходы на приобретение указанных путевок и выплату компенсаций, и пойдет речь в статье.

Бухгалтерский учет расходов на оплату учреждением стоимости путевок

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), расходы учреждения на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, приобретенных для сотрудников, по мнению автора, следует относить на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ, хотя этот вид расхода прямо в ней не поименован.

Операции, связанные с приобретением и выдачей путевок сотрудникам, в бухгалтерском учете необходимо отражать следующими проводками:

Содержание операции

Инструкция N 174н*

Инструкция N 183н**

 

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

 

Произведена предварительная оплата стоимости путевки на основании заключенного договора

0 206 26 560

0 201 11 610

0 206 26 000

0 201 11 000

0 201 21 000

 

Пункт 73

Пункты 73, 78

 

Отражено поступление путевки в кассу учреждения (приходный кассовый ордер (ф. 0310001) с отметкой "Фондовый")

0 201 35 510

0 302 26 730

0 201 35 000

0 302 26 000

Пункт 86

Пункт 89

Произведен зачет предварительной оплаты в счет расчетов за путевку

0 302 26 830

0 206 26 660

0 302 26 000

0 206 26 000

Пункт 98

Пункт 101

Произведен окончательный расчет за приобретенную путевку

0 302 26 830

0 201 11 610

0 302 26 000

0 201 11 000

0 201 21 000

Пункт 73

Пункты 73, 78

Отражена выдача путевки сотруднику под отчет (расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с отметкой "Фондовый")

0 208 26 560

0 201 35 610

0 208 26 000

0 201 35 000

Пункт 87

Пункт 90

Принятие к бухгалтерскому учету расходов (авансовый отчет (ф. 0504049) с приложенным к нему отрывным талоном путевки)

2 401 20 226

2 208 26 660

2 401 20 226

2 208 26 000

Пункт 106

Пункт 109

* Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

Пример 1

Автономное учреждение культуры и искусства за счет средств от приносящей доход деятельности заключило договор с санаторием на приобретение для нуждающихся по медицинским показаниям сотрудников санаторные путевки на сумму 60 000 руб. Перечислен аванс в размере 30% (18 000 руб.). Путевки поступили в учреждение, приняты к учету и затем выданы сотрудникам. По прибытии из санатория сотрудники сдали в бухгалтерию утвержденные руководителем авансовые отчеты с приложением к ним корешков путевок. Услуги по лечению были оказаны санаторием, находящимся на территории РФ, имеющим лицензию на оказание таких услуг. Стоимость путевок полностью оплачена учреждением. Лицевой счет учреждению открыт в ОФК.

В бухгалтерском учете эти операции необходимо отразить следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

Руб.

Перечислен аванс санаторию за путевки

2 206 26 000

2 201 11 000

18 000

Получены путевки

2 201 35 000

2 302 26 000

60 000

Отражен зачет аванса

2 302 26 000

2 206 26 000

18 000

Произведен окончательный расчет

2 302 26 000

2 201 11 000

42 000

Выданы путевки сотрудникам под отчет

2 208 26 000

2 201 35 000

60 000

Отражены расходы на приобретение путевок на основании авансового отчета

2 401 20 226

2 208 26 000

60 000

Однако путевки могут выдаваться сотрудникам с учетом возмещения ими части ее стоимости, путем внесения ее в кассу учреждения. Эта операция отражается следующей проводкой:

Содержание операции

Пункт 106 Инструкции N 174н

Пункт 109 Инструкции N 183н

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Внесена в кассу частичная оплата сотрудником стоимости путевки

0 201 34 510

0 208 26 560

0 201 34 000

0 208 26 000

Пример 2

Продолжим предыдущий пример и предположим, что согласно положениям коллективного договора сотрудники погашают стоимость путевок в размере 40% (24 000 руб.), внося оплату в кассу учреждения.

В этом случае отражение расходов будет выглядеть следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

Руб.

Выданы путевки сотрудникам под отчет

2 208 26 000

2 201 35 000

60 000

Внесение сотрудниками в кассу учреждения частичной стоимости путевок (20%)

2 201 34 000

2 208 26 000

24 000

Отражены расходы на приобретение путевок на основании авансового отчета

2 401 20 226

2 208 26 000

36 000

Бухгалтерский учет расходов на выплату компенсации стоимости путевки

В отличие от предыдущего раздела, где рассматривался учет расходов на оплату учреждением путевок, в этом разделе мы рассмотрим учет расходов на выплату компенсации стоимости путевок, приобретенных сотрудниками.

В соответствии с Указаниями N 65н расходы учреждения на выплату компенсации стоимости путевки на санаторно-курортное лечение следует относить на подстатью 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.

В бухгалтерском учете начисление выплаты возмещения на приобретение санаторно-курортной путевки будет отражено следующими проводками:

Пункт 128 Инструкции N 174н

Пункт 132 Инструкции N 183н

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

040120 212

0 302 12 730

0 401 20 212

0 302 12 000

Выдача начисленной суммы из кассы учреждения оформляется следующей записью:

Пункт 129 Инструкции N 174н

Пункт 157 Инструкции N 183н

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

0 302 12 830

0 201 34 610

0 302 12 000

0 201 34 000

Рассмотрим на примере порядок начисления и выдачи компенсации стоимости приобретенных работниками путевок на санаторно-курортное лечение.

Пример 3

Сотрудник бюджетного учреждения культуры предъявил отрывной талон санаторно-курортной путевки по прохождению лечения в санатории в связи с медицинским предписанием. В соответствии с положением коллективного договора ему начислена компенсация ее стоимости в размере 50%, что составило 10 000 руб. Выплата компенсации произведена за счет средств от приносящей доход деятельности. Лицевой счет учреждению открыт в ОФК.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

Руб.

Начислена компенсация стоимости путевки на санаторно-курортное лечение

2 401 20 212

2 302 12 730

10 000

Отражено поступление денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета, открытого в ОФК

2 210 03 560

2 201 34 510

2 201 11 610

2 210 03 660

10 000

Отражена выдача денежной компенсации из кассы учреждения

2 302 12 830

2 201 34 610

10 000

Налог на доходы физических лиц

Рассмотрим, является ли стоимость путевок, предоставляемых сотрудникам на санаторно-курортное лечение, и компенсация расходов сотрудника на их приобретение объектом обложения НДФЛ.

Согласно положениям п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок (за исключением туристских), на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, не является объектом обложения НДФЛ при соблюдении следующих условий:

А) путевка не должна быть туристической;

Б) услуги должны быть оказаны санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. К таким организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Документами, подтверждающими, что организация принадлежит к одной из категорий, могут быть лицензия, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (Письмо Минфина РФ от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40);

В) выплата компенсации должна производиться, в частности, за счет средств:

- учреждений, если расходы на такую компенсацию (оплату) в соответствии с Налоговым кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- бюджетов бюджетной системы РФ;

- полученных от деятельности, в отношении которой учреждение применяет специальные налоговые режимы.

Если путевки отвечают этим условиям, то суммы полной или частичной компенсации (оплаты) учреждением путевки не являются объектом обложения НДФЛ. И наоборот, если они не отвечают перечисленным условиям, эти суммы будут считаться доходом работника, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль

Из пункта 29 ст. 270 НК РФ следует, что к числу расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, отнесены расходы на оплату путевок на лечение или отдых.

Таким образом, в целях обложения налогом на прибыль организаций не подлежат учету расходы, связанные с отдыхом, лечением.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Напомним, что является объектом обложения и базой для начисления страховых взносов.

В соответствии с нормами ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые учреждением, являющимся плательщиком страховых взносов, в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом базой для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 7 этого закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 этого закона (п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 этого закона (п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В этих перечнях не поименованы суммы оплаты учреждением путевок для сотрудников и выплата компенсации расходов на санаторно-курортное лечение.

Следовательно, эти суммы подлежат обложению страховыми взносами.

* * *

В статье приведен порядок учета расходов, связанных с оплатой путевок и выплатой компенсации, уделено внимание учету этих расходов при расчете налога на прибыль, правомерности удержания со стоимости путевки и компенсации НДФЛ, а также особенностям обложения стоимости путевки и компенсации страховыми взносами во внебюджетные фонды.