Действующим законодательством предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны вести Книгу учета доходов. Из статьи вы узнаете, зачем это им нужно и как правильно заполнять Книгу учета доходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.53 НК РФ коммерсанты на патентной системе налогообложения должны вести Книгу учета доходов в целях соблюдения положений пункта 7 статьи 346.45 НК РФ.

Согласно этой норме, если предприниматель нарушит ограничения по размеру доходов или численности работников либо несвоевременно оплатит патент, он считается утратившим право на применение патентной системы с даты выдачи патента. В этом случае ему придется уплатить налоги по общей системе как вновь зарегистрированному предпринимателю. При этом он может уменьшить НДФЛ за соответствующий период на сумму уже уплаченного единого налога.

Соответственно если ИП ведет Книгу учета доходов, то при наступлении неблагоприятных для него ситуаций он сможет очень быстро рассчитать и заплатить в бюджет налоги общего режима.

По какой форме вести Книгу учета доходов

Форма Книги учета доходов по патентной системе утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Заметим, что приказ был опубликован в "Российской газете" 28 декабря 2012 года и поэтому официально вступил в силу 28 января 2013 года. Несмотря на это, Минфин России в своем письме от 29 12.2012 N 03-11-09/100 рекомендовал применять эту форму Книги учета доходов уже с 1 января 2013 года. Связано это с тем, что глава 26.5 НК РФ, регулирующая порядок применения патентной системы, вступила в силу именно с этой даты.

Внешне новая форма Книги учета доходов ничем не отличается от ранее использовавшейся коммерсантами Книги учета доходов по УСН на основе патента. Несколько изменился только порядок ее заполнения. Теперь в графе 4 раздела I Книги учета доходов, где указывается информация о доходах от ведения патентной деятельности, следует отражать только доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. Ранее в эту графу также следовало вписывать внереализационные доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

А вот доходы, полученные по видам деятельности, не относящимся к патентным, как и раньше, в графе 4 не отражаются.

Какие требования предъявляются к заполнению Книги учета доходов

Требования к заполнению Книги учета доходов остались прежними. Она, как и ранее, ведется отдельно по каждому полученному патенту в хронологической последовательности на основе первичных документов. Все операции, связанные с получением доходов от реализации в налоговом периоде, отражаются позиционным способом.

Вестись Книга учета доходов должна на русском языке на бумажных носителях или в электронном виде. Если у коммерсанта электронная Книга учета доходов, то по окончании налогового периода он должен вывести ее на бумажные носители. Затем такую Книгу учета доходов следует прошнуровать и пронумеровать, а на последней странице указать количество содержащихся в ней страниц, поставить подпись и печать (при ее наличии).

Исправление ошибок в Книге учета доходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью и печатью ИП с указанием даты исправления.

Далее на примере рассмотрим порядок заполнения Книги учета доходов.

Пример.

Коммерсант Д. В. Голованов проживает по адресу: 630015, г. Новосибирск, ул. Лескова, д. 105, кв. 127 (ОКАТО 504010). ИП состоит на учете по месту жительства в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска и ему присвоен ИНН 540567567567. В ОАО "Сбербанк России", дополнительный офис N 8047/0274 г. Новосибирска (БИК 045004641, к/с 30101810500000000641), у предпринимателя открыт расчетный счет N 40201365890000000784.

Коммерсант 14 февраля 2013 года получил патент N 45609 на право применения патентной системы по такому виду деятельности, как техобслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования. Срок действия патента — с 1 марта по 31 декабря 2013 года.

В процессе осуществления деятельности ИП в марте получил доходы:

— оплата по договору подряда от 04.03.2013 N 1 (платежное поручение от 06.03.2013 N 9) в сумме 12 000 руб.;

— оплата по договору подряда от 12.03.2013 N 4 (чек ККТ от 12.03.2013 N 28) в сумме 6500 руб.;

— оплата по договору подряда от 18.03.2013 N 10 (платежное поручение от 20.03.2013 N 26) в сумме 9000 руб.

Раздел I. Доходы

Регистрация

Доходы

(руб.)

N п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

1

2

3

4

1

Платежное поручение от 06.03.2013 N 9

Получена оплата по договору поставки от 04.03.2013 N 1

12 000

2

Чек ККТ от 12.03.2013 N 28

Получена оплата по договору поставки от 12.03.2013 N 4

6500

3

Платежное поручение от 20.03.2013 N 26

Получена оплата по договору поставки от 18.03.2013 N 10

9000

Итого за налоговый период

27 500

Нужно ли заверять Книгу учета доходов

С 1 января 2013 года в обязанности ИП не входит заверение Книги учета доходов в налоговых органах. На это указал и Минфин России в своем письме от 29.12.2012 N 03-11-09/100 "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н". Однако если коммерсант обратится к налоговикам с просьбой заверить Книгу учета доходов, то они не вправе ему отказать. Ведь такая услуга прямо предусмотрена Единым стандартом обслуживания налогоплательщиков, утвержденным приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@.

Сколько хранить Книгу учета доходов

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ коммерсанты должны обеспечивать сохранность данных налогового учета других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, в течение четырех лет. Однако в отношении Книги учета доходов такое правило не действует. В 2010 году был утвержден Перечень типовых управленческих архивных документов с указанием сроков хранения (приказ Минкультуры России от 25.08.2010 N 558). Согласно статье 401 этого Перечня Книги учета доходов и расходов по УСН должны храниться постоянно. По нашему мнению, такие сроки хранения, скорее всего, будут действовать и в отношении Книги учета по патентной системе.

Ответственность за неведение Книги учета доходов

Ответственности за неведение коммерсантами, применяющими патентную систему, Книги учета доходов не предусмотрено. Вместе с тем никто не застрахован от налоговых проверок. И если инспекторы затребуют Книгу учета доходов, а ИП ее не предоставит, его ждут штрафные санкции. Размер штрафа в этом случае составляет 200 руб. за каждую непредставленную Книгу учета доходов (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Заполняем Книгу учета доходов на примере